GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO

INVESTIGAR: La búsqueda de nuevos conocimientos en el ámbito científico y técnico, de una forma continua y planificada. La actitud es de descubrir, indagar, aportar nuevas tecnologías y productos, replantear procesos industriales, etc...

DESARROLLO: La aplicación de los logros conseguidos en la investigación hasta que se inicia la producción comercial.

     Los gastos de desarrollo se deben activar obligatoriamente si se cumple que existen expectativas de éxito técnico y comercial, y se informa en la Memoria. Estos no se empiezan a amortizar hasta que no finalice el desarrollo. El criterio de amortización es la vida útil, con un límite de cinco años que admite prueba en contrario, es decir, que si la empresa lo justifica puede exceder los cinco años.

     Cuando existan dudas razonables sobre la viabilidad técnica o económica del proyecto, la empresa estará obligada a dar de baja los costes activados del proyecto, llevando el importe a la cuenta (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible.

     Una vez finaliza la investigación o el desarrollo, si se procede a inscribir el proyecto en el Registro de Patentes y Marcas, contablemente se registra en la cuenta (203) Propiedad Industrial por la parte no amortizada de los gastos de desarrollo más los costes de inscripción en el registro.

     PROYECTO I+D ENCARGADO A OTRA EMPRESA

EJEMPLO

Una empresa X contrata a otra Y el desarrollo de un nuevo producto.

• SE INICIA LA INVESTIGACIÓN. Año 2008 inversión de 100.000. No hay resultados.

La regla general es primero registrarlo como gasto del ejercicio.
Al cierre del ejercicio no procede activar los costes del proyecto debido a que no se han producido resultados positivos en el investigación.

                                                            2008                                                                                       

100.000 (620) Gtos en investigación y desarrollo del ejercicio.
  21.000 (472) Hª Pª IVA soportado
                                                                a (572) Banco              121.000

• 2009 ETAPA DE INVESTIGACIÓN de 300.000. Informes favorables.

Las facturas del ejercicio se imputan inicialmente como gasto.

                                                           2009                                                                                        

300.000 (620) Gtos en investigación y desarrollo del ejercicio.
  63.000 (472) Hª Pª IVA soportado
                                                                 a (572) Banco                 363.000

Como al cierre los informes son favorables y se informará en la Memoria del proyecto en cuanto a costes y resultados esperados, se procede a activar los costes del ejercicio.

                                                               x                                                                                          

300.000 (200) Investigación
                                                              a (730) Trabajos realizados para
                                                                          el inmv intang.           300.000

• 2010 inversión 200.000. Informes favorables.

Las facturas del ejercicio se imputan como gasto.

                                                                  2010                                                                                  

200.000 (620) Gtos en investigación y desarrollo del ejercicio.
  42.000 (472) Hª Pª IVA soportado
                                                               a (572) Banco           242.000

Debido a que el proyecto avanza con éxito, se procede a su activación, así como a la amortización de los costes activados en el periodo 2009.

                                                                      31/12                                                                             

200.000 (200) Investigación
                                                              a (730) Trabajos realizados para
                                                                           el inmov. intang.               200.000

                                                                       31/12                                                                            

60.000 (680) A. inmovilizado intangible
                                                                       a (2800) A. Ac. inmov. intang.  60.000

300.000/5 años= 60.000

• 2011 ETAPA DE DESARROLLO. inversión 125.000. 

Una vez finalizada la etapa de investigación se inicia el desarrollo registrando las facturas primero como gasto del ejercicio:

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125.000 (620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio.

  26.250 (472) H P IVA soportado

                                                                      a (572) Banco           151.250

Al cierre del ejercicio finaliza la etapa de desarrollo con éxito y se procede a su activación.

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125.000 (201) Desarrollo
                                                          a (730) Trabajos realizados
                                                                        para el inmov. intang.       125.000


Se amortizan las fases de investigación activadas en los ejercicios 2009 y 2010.
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100.000 (680) Amortización del inmovilizado intangible
                                                          a (2800) A. Acum. de investigación   100.000
                                                                        300.000/5+200.000/5

• 2012 REGISTRO DE LA PATENTE

Se patenta el 1 de julio de 2012 siendo los costes de registro de 40.000 euros. Al producto se le estima un ciclo de vida de 10 años.

Cuando se inscribe el proyecto en el Registro de Patentes y Marcas, se procede a actualizar la amortización del desarrollo hasta la fecha, ya que la cuenta Propiedad Industrial se contabiliza por la parte no amortizada de los gastos de desarrollo más los costes de inscripción.

Amortización de enero a junio de 2012.

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12.500 (680) Amortización del inmovil. intang.

                                                                         a (2801) Amortizac.
                                                                                        acum. de desarrollo   12.500

                                                                                        125.000/5*6/12
Por el registro de la patente:
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152.500 (203)   Propiedad Industrial
  12.500 (2801) Amortiz. Acum. de desarrollo
                                                                         a (201) Desarrollo   125.000
                                                                            (572)                       40.000

• 31-12-2012 AMORTIZACIÓN PROYECTO I+D

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107.625 (680) Amortiz. del inmovilizado intangible

                                                     a (2800) Amortiz. Acum. de investigación  100.000

                                                                   300.000/5 +200.000/5

                                                        (2803) Amortiz. Acum. de propiedad  

                                                                   industrial 152.500/10*6/12               7.625

PROYECTO DE I+D REALIZADO EN LA PROPIA EMPRESA

     En el mes de marzo de 2014, en el departamento de innovación se inicia el estudio sobre la utilización de un nuevo material para la fabricación, siendo los costes:

COSTES	Año 2014	Año 2015	Año 2016
Gastos personal	20.000	60.000	12.000
Costes indirectos	5.000	40.000	3.000
	INFORMES FAVORABLES	INFORMES FAVORABLES	ABANDONO PROYECTO

En abril de 2016 se decide abandonar el proyecto debido a las últimas pruebas que han dado
resultados negativos y tendría que volver a empezar de nuevo.

• 31-12-2014 Se activan los costes de investigación ya que existen informes favorables.

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25.000 (200) Investigación

                                                         a ( 730) Trabajos realizados
                                                                 para el inmov. intang.  25.000

• 31-12-2015 Se activan los costes de este año y se amortizan los costes de la etapa correspondiente al año anterior.

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100.000 (200) Investigación 

                                                         a (730) Trabajos realizados
                                                                       para el inmov. intang. 100.000

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5.000 (680) Amortiz. del inmov. intangible

                                                          a (2800) Amortiz. Acu. investigación   5.000

                                                                         25.000/5

• 30-04-2016 Abandono del proyecto:

Como los resultados son negativos no sse activan los costes del año 2016 y se da de baja la parte

activada hasta el cierre del año 2015.

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    5.000 (2800) Amortiz. Acumul. de investigación

120.000 (670)   Pérdidas procedentes del inmov. intangible

                                                           a (200) Investigación      125.000

                                                                         

BAJAS Y ENAJENACIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES

   Un activo intangible se dará de baja de la contabilidad:

       a)Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros.

       b)Cuando se decide ponerlo a la venta, lo que implica reclasificarlo.

            BI) Activos no corrientes mantenidos para la venta.

          A partir de esa fecha se interrumpe la amortización, valorando el activo por el menor entre el    valor contable o en libros y el valor razonable menos costes  de venta.

EJEMPLO

VENTA INTANGIBLE

El 1 de octubre de 2008 se decide poner a la venta una patente, cuyos datos en contabilidad son:

- Coste adquisición...............................................200.000

-Amortización acumulada (1-1-2008)..................150.000

Se amortiza linealmente en 20 años. El precio neto de venta se estima en 500.000€ y el 20 de marzo de 2009 se vende por 420.000€.

• 01-10-2008 Actualizamos la cuota de amortización

          200.000/20= 10.000
         10.000/12 *9= 7.500

                                                                   x                                                                             

7.500 (680) Amortiz. Inmov. Intangible
                                                      a (2803) Amortiz. Acumulada Propiedad Industrial 7.500

•  01-10-2008 Traspasamos el activo intangible a activo mantenido para la venta que debe valorarse el menor entre el valor en libros y el valor razonable menos gastos de venta.

                                                                   x                                                                             

  42.500 (580)    Inmovilizado        
157.500 (2803) Amortiz. Acumulada Propiedad Industrial
                                                                                   a (203) Propiedad Industrial 200.000

• 20-03-2009 Por la venta

                                                                   x                                                                             

420.000 (572) Bancos c/c
                                                       a (580) Inmovilizado                                            42.500
                                                          (770) Beneficio procedente del inmoviliz.
                                                                 intangible                                                  377.500



El beneficio dentro del formato de Pérdidas y Ganancias se ubica en el punto 11, Deterioro y enajenaciones de inmovilizado, que el previo al resultado de explotación.

VALORACIÓN INICIAL Y POSTERIOR DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

Los activos intangibles se valoran a precio de adquisición o coste de producción, aplicando los criterios de valoración del inmovilizado material con algunos matices:

-En el precio adquisición, el concepto de entrada en funcionamiento se sustituye por los costes directamente atribuibles a la preparación del activo para su uso, principalmente, coste de empleados o profesionales encargados de poner el activo en uso, así como el coste de las pruebas para verificar que el activo funciona correctamente.

-Los activos intangibles que se generan internamente se valoran por los costes directos atribuibles, a partir del momento que el activo cumpla las condiciones para su reconocimiento, como son los materiales o servicios utilizados, las retribuciones del personal o la compra de know-how.

      No podrán incorporarse:

       – Los gastos de venta y administración de carácter general.

       – Ineficiencias y pérdidas hasta que el activo alcance su rendimiento normal.
       – La formación del personal que ha de trabajar con ese activo.

Si se tratara de activos cedidos en uso de una forma gratuita o subvencionada, como cesión de bienes públicos, cesión de terrenos, concesión de licencias de emisiones de radio locales, deberían figuran en contabilidad por su valor razonable.

Algunos activos intangibles pueden ser adquiridos a cambio de otro u otros, valorando el bien recibido con la regla de permutas del inmovilizado material, que según sea comercial o no, se permitirá reconocer beneficio en la operación.

Por lo que respecta a la valoración posterior, el PGC 07 no permite aplicar el valor razonable en activos intangibles, es decir, no se podrán efectuar revalorizaciones voluntarias, aunque sí admite contabilizar el deterioro, cuando el valor contable o en libros, que se corresponde con el importe neto que figura en el balance, es superior al importe recuperable. Este valor es el mayor entre el valor razonable menos los costes de venta y el valor en uso, que consiste en actualizar los flujos netos de efectivo.

    La NIC 38 de Activos Intangibles contempla como criterio alternativo el poder revalorizar los bienes aplicando el criterio del valor razonable, contabilizando los incrementos y decrementos en el patrimonio neto, como reservas no distribuibles, que pasarán a disponibles a medida que el bien se amortice o cuando se venda.

    La NIC 38 sólo es posible si existe un mercado activo, como por ejemplo en licencias de taxis, cuotas de producción o cuotas de pesca, en caso contrario obliga a aplicar coste o precio de adquisición.

. Según los criterios de valoración, un mercado activo es aquél en el que se dan las siguientes condiciones:

• - Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
• - Pueden encontrarse prácticamente en cualquier momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y
• - Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad. 

     Se incluirían dentro de las reservas especiales, cuando se establezcan en una disposición legal. A nivel contable la cuenta 114 “Reservas especiales” recoge “las establecidas por cualquier disposición legal con carácter obligatorio, distintas de las incluidas en otras cuentas de este subgrupo”. Se deduce la posibilidad de recoger en una subcuenta de desarrollo, a las “Reservas por revalorización de activos”, cuando se aprueben en el futuro posibles actualizaciones de balances.
     Creación de estas reservas sólo puede realizarse al amparo de revalorizaciones permitidas por una disposición legal.

    La empresa deberá valorar si la vida de un activo intangible es finita o indefinida, a efectos de determinar si el bien se amortiza o no. Se considera que el bien tiene una vida indefinida, y por tanto no se amortiza, cuando no pueda acotar o establecer un límite a la generación de los flujos netos de efectivo, como por ejemplo en el fondo de comercio, marcas, cuotas de producción, derechos de traspaso de contratos indefinidos, etc...