En los casos que la concesión administrativa conllevara la construcción o compra de inmovilizados revertibles, es decir, la financiación del bien corre a cargo de la empresa pero cuando finaliza la concesión debe entregarlo a la Administración Pública, dichos activos se amortizarán teniendo en cuenta el periodo de la concesión o su vida útil si fuera inferior.
EJEMPLO
La empresa X obtiene el 1-4-2017 la concesión de la cafetería-bar de un polideportivo. El precio pagado por la misma es de 80.000€. El período concesional es de 5 años. Cada año, a 1-04 la empresa X tendrá que pagar un canon de 6.000€.
El contrato conlleva acondicionar el local destinado a dicha actividad. Las obras ascienden a 5.000€, el mobiliario de 500€, la caja registradora 100€, y los sistemas de seguridad de 3.000€. La vida útil asignada a las obras es de 10 años, el mobiliario tiene una vida útil de 10 años, la de las cajas registradoras es de 5 años y la de los sistemas de seguridad es de 6 años. El IVA aplicable a estas operaciones es de 21%.
Cuando finalice el período de concesión, los activos revertirán a la Administración. Los gastos de la reversión estimados ascienden a 1.000 € de valor actual. Estos gastos serán por cuenta del concesionario según especifica la normativa relativa a las concesiones. El tipo de interés de mercado aplicable es el 5%.
OPERACIONES REALIZADAS A 1-4-2017
Por la obtención de la concesión:
80.000 (202) Concesiones administrativas
a (572) Bancos 80.000
Por el pago por las obras de reorganización, el mobiliario, las cajas registradoras y los sistemas de seguridad:
5.000 (215) Otras instalaciones
500 (216) Mobiliario
100 (217) Caja registradora
3.000 (219) Sistemas de seguridad
1.806 (472) Hª Pª IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 10.406
Los gastos de reversión van relacionados con los activos revertibles, por lo que se consideran más coste. La provisión se registra por su valor actual y se distribuye su valor proporcionalmente el coste inicial de los activos.
_________________________________________X____________________________
581,40 (215) Otras instalaciones
(58.14% de 1.000)
58,20 (216) Mobiliario
(5.82% de 1.000)
11,60 (217) Cajas registradoras
(1.16% de 1.000)
348,80 (219) Sistemas de seguridad
(34.88% de 1.000)
a (14x) Provisión para gastos
de reversión 1.000
Por el pago del canon anual:
__________________________________________X__________________________
6.000 (621) Arrendamientos y cánones
a (572) Bancos c/c 6.000
OPERACIONES REALIZADAS A 31-12-2017
Por la amortización de la concesión administrativa:
__________________________________________X__________________________
12.000 (680)Amortización del inmovilizado intangible ( 80.000/5 x 9/12)
a (2802)A acum concesiones administrativas 12.000
Por la amortización del inmovilizado material:
En los bienes que la vida útil supera el período de concesión, se aplica este último para dotar la amortización, ya que es el tiempo que dispone la empresa para generar ingresos. Si existiesen activos con una vida útil inferior a laa duración de la concesión, se amortizarían de acuerdo con su vida útil.
__________________________________________X________________________
1.400 (681) Amortización del inmov. material.
a (2815) Amortización acum.
[(5.000 + 581,40)/5 x9/12] 837,21
(2816)A. acum. de mobiliario
[(500 + 58,20)/5 x 9/12] 83,73
(2817) A acum. de equipos informáticos
[(100 + 11,60)/5 x 9/12] 16,74
(2819)A acum. de otro inmovilizado
[(3.000 + 348,80)/5 x 9/12] 502,32
Por la periodificación del canon:
Al registrar el canon, se han seguido las indicaciones que da el PGC 07 en la cuent 480 Gastos anticipados. También podría haberse registrado contabilizando el gasto anticipado por el importe de 6.000 y cada mes hacer un asiento de imputación del gasto a la cuenta 621 Arrendamientos y cánones.
__________________________________________X____________________
1.500 (480) Gastos anticipados
a (621) Arrendamientos y cánones 1.500
También se tiene que capitalizar el valor de la provisión: 1.000 x 0,05 x 9/12 =37,50
_________________________________________X___________________________
37,50 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones
a (41x) Provisión para gastos de reversión 37,50
