INVERSIONES INMOBILIARIAS

Como novedad en el PGC 07 nos encontramos con el nacimiento de una nueva categoría de inmovilizados, las inversiones inmobiliarias. Esta nueva categoría sólo tiene por objeto ofrecer mayor información sobre las cuentas anuales, porque se aplican las mismas normas de valoración que para el inmovilizado material, en ningún caso se valorarán a valor razonable, sino que se valoran al coste.

Son inmuebles (terrenos o edificios) que se tienen:

• Para obtener rentas.
• Para obtener plusvalías.
• Para obtener ambas.

Las inversiones inmobiliarias no se tienen para:

• Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos.
• Su venta en el curso ordinario de las operaciones.

El ICAC sigue indicando que, “para calificar un inmueble como inversión inmobiliaria, habría de cumplir las siguientes condiciones:

• Ser un activo no corriente de naturaleza inmobiliaria.
• Mantenerse para generar plusvalías o rentas y no para la producción o suministro de bienes y servicios distintos del alquiler.
• La venta de inmuebles no forme parte del curso ordinario de sus operaciones”.

La clasificación de un inmovilizado como inversiones inmobiliarias puede poner de manifiesto problemas fiscales en cuanto a la afectación de los bienes inmuebles a la empresa y, por lo tanto, su posibilidad de generar deducciones por reinversiones y gastos deducibles.

En función de la clasificación que le otorguemos, variará su tratamiento contable. El árbol de decisión es el siguiente:

EJEMPLOS:

1.- Una nave industrial que la empresa utiliza como almacén central.
Se clasificará como inmovilizado material.
Cuenta: 211. Construcciones

2.- Un edificio de oficinas que se encuentra en fase de construcción. Cuando se finalice la empresa tiene intención de arrendarlo a un tercero.

Mientras esté en fase de construcción se clasificará como inmovilizado material en curso.
Cuenta: 231. Construcciones en curso

Cuando finalice la obra se clasificará como inversión inmobiliaria.
Cuenta: 221. Inversiones en construcciones

3.- Un edificio de 2 plantas. En la planta baja la empresa tiene ubicados sus talleres de producción y la planta superior la ha alquilado a un tercero.

La planta baja se clasificará como inmovilizado material.
Cuenta: 211. Construcciones

La planta superior se clasificará como inversión inmobiliaria.
Cuenta: 221. Inversiones en construcciones

4.- Un solar que la empresa tiene intención de vender en un futuro.
Cuenta: 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales

5.- Una nave industrial que la empresa tiene alquilada a una empresa del grupo.

En las Cuentas Anuales individuales la clasificará como inversión inmobiliaria.
Cuenta: 221. Inversiones en construcciones
En las Cuentas Anuales consolidadas se clasificará como inmovilizado material.
Cuenta: 211. Construcciones

CAMBIOS EN LAS AMORTIZACIONES

1.- CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES.

Son aquellos ajustes en el valor contable de activos o pasivos que sean consecuencia de la obtención de información adicional que no se poseía en el momento de formular las cuentas anuales.

Los cambios en las estimaciones contables se aplican de una forma prospectiva y su efecto se imputará, según la naturaleza de la operación de que se trate, como ingreso o gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto.

EJEMPLO: 

Una empresa tiene al comienzo de ejercicio una máquina con una valoración inicial de 2.000 euros, vida útil de 10 años y una amortización acumulada de 600 euros. Como consecuencia de un cambio en las normas legales, estima que la vida útil restante a partir de ese momento es de cuatro años.

Se trata de un cambio de los señalados en la norma 22 como cambios de estimaciones contables.


Valoración inicial              2.000
Amortización acumulada      600
Valor contable                  1.400
Resto de vida útil             4 años
Nueva cuota (1.400/4)         350

A partir de este momento, el asiento anual será:
                                                     X                                                            
 175 (681) Amortización del inmovilizado material
                                     a  (281) A. acumulada del inmovilizado material 175


En ningún momento se tocan ni las amortizaciones del ejercicio anterior, ni el resultado ni la información

comparativa.

 Se informará en la memoria de los cambios en estimaciones contables que hayan producido efectos significativos en el ejercicio actual o que vayan a producirlos en ejercicios posteriores.

2.-CAMBIOS EN LOS CRITERIOS CONTABLES.

Cuando se produce un cambio en un criterio contable, la información que ofrecemos en el ejercicio en el que se toma la decisión de cambio, al romperse el principio de uniformidad, no es comparable con la de los ejercicios anteriores, por lo que habrá que rehacer la información comparativa, realizando el cambio de forma retroactiva, y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información. 

Ha desaparecido la cuenta Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores (679), que permitía llevar a resultados de este ejercicio los errores de ejercicios anteriores. Ahora se debe corregir el patrimonio presentado de aquellos ejercicios en los que se produjo el error.

Para corregir el error se acude a la cuenta de Reservas voluntarias.

EJEMPLO:

Una empresa tiene anualmente unas ventas de 1.100 y una amortización de 100. En el año 2 descubre, horrorizada, que no ha contabilizado la amortización correspondiente al primer ejercicio. Establecer cuál es el beneficio de cada ejercicio y contabilizar las operaciones del año dos.

De acuerdo con el borrador, el beneficio del año 1 presentado a 31-12-año 1 es de 1.100, sin tener en cuenta la amortización, porque no se había advertido el fallo.

Cuando presente los estados financieros a 31-12-año 2, se dará un beneficio correspondiente al año 2 de 1.000 y un beneficio correspondiente al año 1 de 1.000, porque habrá reexpresado la información comparativa.

El asiento de ajuste sería:

                                                   31-12-2                                                   

   100 (113) Reservas voluntarias

                                                                     a (281) A. A. I. Material 100

Además, los cambios en los criterios contables tienen su correspondiente ajuste en el estado de patrimonio neto, con el siguiente detalle:

Aplicación prospectiva: consiste en aplicar el nuevo criterio desde el momento en el que se produce el cambio de criterio.
Aplicación retroactiva: consiste en aplicar el nuevo criterio como si éste se hubiese aplicado siempre. Se modifica la información comparativa (balance año anterior).

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE DE AMORTIZACIONES Y PÉRDIDAS POR DETERIORO.

Las amortizaciones y provisiones no irán separadas en una línea del balance, como ocurría en el PGC de 1990, sino que minorarán el valor del inmovilizado.

EJEMPLO

La empresa X tiene como único activo una máquina con un valor de adquisición de 2.000, con una amortización de 200 y un provisión de 100.

ACTIVO (PGC 07)		ACTIVO (PGC de 1990)
A) ACTIVO NO CORRIENTE II. Inmovilizado material. 3. Instalaciones técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario y otro inmovilizado material ...	1.700	B) INMOVILIZADO III. Inmovilizaciones materiales. 2. Maquinaria 6. Provisiones 7. Amortizaciones	2.000 <100> <200>

La información sobre las amortizaciones y las correcciones valorativas de cada elemento de inmovilizado se mantiene en la memoria.

BAJA DEL INMOVILIZADO

La venta del inmovilizado se registra de la misma forma que en el PGC de 1990, reconociendo un resultado por la diferencia entre el importe neto que se obtenga y el valor contable. Como diferencia clara señalar que, al haber desaparecido de la cuenta de Resultados la parte de extraordinarios, el resultado que se obtenga por la enajenación o baja del inmovilizado formará parte del resultado de explotación dentro del apartado 11 de operaciones continuadas.

Cuenta de Pérdidas y ganancias

A) OPERACIONES CONTINUADAS
11. Deterioro de resultados por enajenaciones del inmovilizado:
a) Deterioro y pérdidas.
b) Resultados por enajenaciones y otras.


EJEMPLO 
Vendemos un terreno con un coste de 1.000 euros por 1.200 al contado.

                                                        X                                                          

1.200 (572) Banco

                            a (210) Terrenos y Bienes Naturales                        1.000

                               (771) Beneficios procedentes del I. material             200

LA DESAPARICIÓN DE LA PROVISIÓN PARA GRANDES REPARACIONES

Antes pensábamos que al comprar, por ejemplo, un avión, teníamos que hacer una reparación extraordinaria dentro de dos años, y provisionamos ese importe. Pues bien, ahora con el nuevo Plan de contabilidad 2007, pensamos que al comprar el avión, estamos comprando dos cosas, un avión y una licencia de vuelo, con vidas útiles distintas y, por lo tanto, cada una con su ritmo de amortización. Y después se producirá la renovación de ese elemento que es la licencia.

EJEMPLO

Compramos el 01/01/x un avión, para el transporte de nuestra mercancía, por importe de 3.000 con vida útil de 10 años. Cada dos años hay que someter al mismo a una gran reparación que tendrá un coste aproximado de 200 €.

Cambia la forma de pensar. Se determina que, al comprar el avión, hay dos elementos. El avión propiamente dicho y la licencia, uno con valor de 2.800 y otro con valor de 200 con una duración de dos años. Cada dos años debemos sustituir ese bien:


                                                      31/12/x                                                   

380 (681) Amortización del I. Material (2800/10) + (200/2)
                                                             a (281) A. Acumulada I. Material 380

                                                      31/12/x+1                                                   

380 (681) Amortización del I. Material (2800/10) + (200/2)
                                                             a (281) A. Acumulada I. Material 380

Damos de baja la licencia               31/12/x+1                                             

200 (281) A. Acumulada I. Material
                                                             a (218) Elementos transporte 200

Damos de alta la licencia                01/01/x+2                                              

200(218) Elementos transporte

                                                            a (572) Banco c/c                   200

Pero este gasto es constante durante los 10 años. Al final, el gasto imputado por los dos sistemas es igual, pero se distribuye de forma más uniforme a lo largo de la vida útil del bien correlacionándolo con los ingresos.

EL FONDO DE REVERSIÓN

     El fondo de reversión, ha desaparecido del Plan de Cuentas.

     El fondo de reversión surge en los activos afectos a concesiones administrativas que deben de revertir a la entidad otorgante al cabo de un cierto tiempo. Si la duración del período concesional es inferior a la vida útil del bien, en el momento de la reversión, se va a producir una pérdida.

     Con el PGC 07 desaparece la necesidad de dotar este fondo de reversión, porque la amortización se va a realizar en función del tiempo que el bien se va a utilizar en la empresa, y no en función del tiempo que puede funcionar.

EJERCICIO:

Un ayuntamiento ha construido una piscina. Como desea ofrecer un servicio de restauración, y no tiene medios económicos para montar las instalaciones, ofrece en régimen de concesión la explotación de la cafetería durante un plazo de 5 años, con la condición de que el concesionario debe revertir las instalaciones de hostelería al cabo de esos cinco años. La vida útil de las instalaciones es de 7 años y su coste de 7.000€.

-¿Durante cuánto tiempo nos va a producir el bien ingresos?............5 años.
-¿Cuál es el precio del bien?...................................................  ........7.000€

_______________________01/01/X_____________________
Por la adquisición de la maquinaria:

7.000 (213) Maquinaria
                                                                     a (572) Banco 7.000
_______________________31/12/X_____________________
Amortización:

1.400(681) A. I. Material
                                                   a (281) A. Ac. I. Material 1.400

Al final de los 5 años, en el balance de la sociedad aparecerá:

ACTIVO                                      PASIVO
Maquinaria       7.000                    A. Ac. I. Mat. 7.000

______________________01/01/X+5____________________
Por la entrega al ayuntamiento de nuestro inmovilizado:

7.000 (281) A. Ac. Inmov. Material
                                                             a (213) Maquinaria  7.000

VIDA ÚTIL Y VIDA ECONÓMICA DE UN ACTIVO

 
    La vida útil de un bien para la empresa es el tiempo durante el cual se estima que va a producir ingresos en la empresa, independientemente de cuál sea la vida económica del bien.
    Si la empresa, por cualquier motivo, usa un bien menos tiempo que su vida económica, debería darse un gasto por amortización mayor.

EJERCICIO:

La sociedad Y, ha realizado una compra de ordenadores por importe de 1.000€. La duración de estos ordenadores es de cuatro años, pero debido a las especiales características de la empresa, se estima que el aprovechamiento se realizará únicamente durante dos años. Al terminar estos dos años, se suelen dar de baja los ordenadores, ya que no se encuentran compradores para ese tipo de productos usados.

_____________________________01/01/X________________________
Compra los ordenadores.

1.000(217) Equipos para procesos de información
                                                                                a (572) Bancos c/c 1.000
_____________________________31/12/X________________________
Por la amortización al final del ejercicio primero.

500 (681) Amortiz. Inmov. Material
                                                a (281) Amortiz. Acum. Inmov. Material   500

____________________________31/12/X+1_______________________
Por la amortización del segundo ejercicio.

500 (681) Amortiz. Inmov. Material
                                                a (281) Amortiz. Acum. Inmov. Material  500

Así, ya hemos dado de baja totalmente el bien.

AMORTIZACIÓN DE BIENES CON PÉRDIDAS POR DETERIORO.

     Cuando proceda reconocer valorativas por deterioro, se ajustarán las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable.

EJERCICIO:

La sociedad X tiene en su balance una máquina, que constituye una unidad generadora de efectivo, con un coste de adquisición de 10.000€, una vida útil de 10 años y una amortización acumulada, al comienzo del ejercicio 2008, de 2.000€. Al cierre del ejercicio 2008, como consecuencia de unos movimientos del mercado de los productos fabricados por ese tipo de máquina el valor en uso de dicha máquina es de 5.740€, procediendo a dotar la correspondiente corrección valorativa. Conociendo que la vida útil restante, incluyendo el año 2008, es de 8 años, contabilizar las operaciones del año 2008 y 2009.

Maquinaria:
Precio Adquisición.................................................10.000
Vida útil............................................................... 10 años
Amortiz. Acumulada..(01/01/08)..............................2.000
Valor en uso (31/12/08)...........................................5.740

_________________________31/12/2008__________________________

1.000 (681) Amortiz. Inmov. Material.
                                              a (281) Amortiz. Acumulada Imov. Mat. 1.000

                                              ____________

Valor Contable (10.000 - 3.000) .................7.000
Valor en uso ...............................................-5.740
Pérdida por deterioro                                   1.260

________________________31/12/2008__________________________

1.260 (691) Pdas por deterioro Inmov. Mat.
                                         a (291) Deterioro del valor del Inmov. Mat. 1.260

                                           _____________

Precio adquisición..............................................10.000
Amortiz. Acumulada...........................................-3.000
Pdas deterioro....................................................-1.260
Valor Contable.....................................................5.740

Vida útil restante..................................................7 años

5.740 / 7 = 820

______________________31/12/2008___________________________

820 (681) Amortiz. Inmov. Material
                                        a (281) Amortiz. Acumulada Inmov. Material 820











                                                               

PÉRDIDAS POR DETERIORO (PROVISIONES)

     Apenas existen diferencias con el PGC de 1990.

"... se producirá una pérdida por deterioro cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en
uso"

Valor en uso: Valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el
curso normal del negocio, actualizados a un tipo de interés libre de riesgo.

_________________________X_________________________________
(691) Pérdidas por deterioro del In-
          movilizado material             a          (291) Deterioro del valor del inmovi-
                                                                         lizado material.

APORTACIONES NO DINERARIAS

Tenemos que distinguir dos puntos de vista, el de la sociedad receptora, donde estamos principalmente a lo dispuesto en las leyes mercantiles, y el de la sociedad aportante, donde se aplican las normas de permutas.

SOCIEDAD RECEPTORA

Rige el valor de la escritura que coincidirá normalmente con el valor razonable.
Si el capital social aparece sin ninguna duda por el importe escriturado, el importe de los bienes recibidos deberá ir obligatoriamente por dicho valor, porque en caso contrario se produciría un descuadre en el balance. No se produce ningún resultado en la operación.

SOCIEDAD APORTANTE

Las acciones se valorarán inicialmente por el valor razonable de la contraprestación, por lo que daremos de baja el bien aportado (a su coste) y daremos de alta las acciones (al valor razonable de la contraprestación), por lo que para cuadrar el asiento, tendremos que recoger un beneficio o una pérdida.

Los flujos de caja que recibiremos del bien difieren sustancialmente de los que podemos recibir de las acciones, por lo que aplicando las normas de las permutas, clasificaremos a ésta como comercial y, por lo tanto, recogeremos los posibles beneficios que se produzcan en la cuenta de resultados.

En el caso de que aportemos los bienes a otra sociedad del grupo las acciones recibidas se clasificarán obligatoriamente en la cartera 5, Inversiones en el patrimonio de empresa del grupo, multigrupo o asociadas. Si la aportación es únicamente de un bien, las acciones recibidas se contabilizarán al valor razonable de la contraprestación más los costes de la transacción, recogiendo, por lo tanto, los correspondientes beneficios o pérdidas si procediese. Pero si lo que se aporta es un negocio, se valorarán las acciones recibidas al valor contable de los elementos patrimoniales que integren el negocio sin reconocer beneficios.

EJERCICIO

 La entidad X acude a la ampliación de capital de Y, aportando una finca , que constituye un negocio, cuyo precio de adquisición es 5.000€. El valor otorgado en la escritura de ampliación es de 20.000€. Contabilizar dicha operación bajo el punto de vista de ambas sociedades considerando: 

  a) La aportación no es a una empresa del grupo.
 b) La aportación es a una empresa del grupo. (Otorga poder de decisión)

ENTIDAD Y (Receptora)
------------------------------------------------ X --------------------------------

20.000             (210) Terrenos y bienes naturales
                                                         a (100) Capital Social      20.000

ENTIDAD X (Aportante)

a) La aportación no es a una empresa del grupo.
Se considera permuta comercial.

-----------------------------------------------Y ---------------------------------

20.000            (250) Inversiones financieras a L/P en 
                                 instrumentos de patrimonio
                                             a (210) Terrenos y bienes
                                                                       Naturales          5.000
                                               (711) Beneficios procedentes
                                                                      I. material          15.000


b) La aportación es a una empresa del grupo y se aporta un negocio.
---------------------------------------------- Y ---------------------------------
5.000             (240) Participaciones a L/P en partes vinculadas
                                                         a (210) Terrenos y bienes
                                                                      Naturales            5.000

PERMUTA CON PAGO PARCIAL E IVA

 Los IVA se aplican sobre el valor razonable de los elementos que participan en la permuta.

Después de un largo devate en el grupo Contabilidad y Tributación de Linkedin y gracias a @David se llegó a esta solución.

 

SOLUCIÓN DEL EJEMPLO DE ADQUISICIÓN DE ELEMENTOS DE INMOVILIZADO MATERIAL MEDIANTE PERMUTA NO COMERCIAL

El valor de "venta" por FRV / "re-adquisición", por el concesionario (a efectos de la permuta) de la furgoneta vieja entregada al mismo, es el único dato que desconocemos de la operación de adquisición de la furgoneta nueva, mediante permuta no comercial con pago parcial. Debemos calcularlo.

Datos que conocemos, a partir del enunciado del caso práctico:

- Precio de adquisición furgoneta vieja (según catálogo de venta) = 9.900€
- Precio de adquisición furgoneta vieja (según contabilidad de FRV) = 8.500 €
- AAIM furgoneta vieja (según contabilidad de FRV) = 7.600 €
- Pagamos el total de la operación de adquisición de la furgoneta nueva, mediante un cheque bancario de 8.950 €
Deducimos que el VNC (Valor Neto Contable) de la furgoneta vieja es de 900 €.

Método de cálculo y resolución de caso práctico:

La permuta no comercial tiene dos contrapartidas (partes), de las cuáles desconocemos sus valores. Por tanto:
- Llamaremos X, a la parte monetaria (cantidad incluida en el cheque bancario de 8.950 €)
- Llamaremos Y, a la parte no monetaria (entrega de la furgoneta vieja). Es decir, el precio de "re-adquisición" por el concesionario, a efectos de la permuta, según factura. Es decir, Y es su valor razonable.

Sabemos que la parte monetaria ha de ser igual a precio de adquisición (según catálogo) de la furgoneta nueva, menos el valor razonable de la furgoneta entregada.

Es decir, X = 9.900 – Y.

Asimismo, sabemos que el cheque bancario incluye la suma de la parte monetaria de la permuta y el diferencial de IVA. Siendo el diferencial de IVA, la diferencia entre el IVA soportado y el IVA repercutido en la permuta no comercial de las furgonetas (1.782 menos 18% s/ Y)

Es decir, 8.950 = X + [1.782 – (0,18 * Y)]

Indicado de esta manera, según el ejemplo de cálculo de un asiento de permuta (página 44 del "Manual de contabilidad financiera (II): Análisis de los Grupos de Cuentas. Activo y Pasivo No Corriente", cuya autora es concepción Nieto Ojeda http://www.eduinnova.es/monografias2010/nov2010/financiera2.pdf)

Por consiguiente, tenemos un sistema de dos ecuaciones con dos incógnitas (X e Y).
Primera ecuación, X = 9.900 – Y.
Segunda ecuación, 8.950 = X + [1.782 – (0,18 * Y)]

Para resolverlo, seguiremos el método de sustitución:

Sustituimos X por su valor (9.900 – Y), en la segunda ecuación:
8.950 = (9.900 – Y) + 1.782 – (0,18 * Y).

Operamos la ecuación, para simplificarla, y finalmente la resolvemos:
8.950 = (9.900 – Y) + 1.782 – (0,18 * Y)
Y + (0,18 * Y) = 9.900 + 1.782 – 8.950
1,18 * Y = 2.732

Por tanto, Y (parte no monetaria de la permuta) = 2.732 / 1,18 = 2.315,25 €
Entonces, IVA repercutido = 18% s/ 2.315,25 = 416,75 €.

Total de la factura que hace FRV= 2.315,25 + 416,75 = 2.732€
IVA soportado= 18% s/ 9.900 = 1.782€

 
Por último, sustituimos Y por su valor, y deducimos que X (parte monetaria de la permuta: incluida en el cheque bancario de 8.950 €) es igual a 9.900 - 2.315,25 = 7.584,75 €.

De esta manera, el valor (a efectos contables, para FRV) de la furgoneta nueva adquirida, es 7.584,75 + 900 = 8.484,75 €.

Para terminar, y como curiosidad, el cheque bancario incluye la suma de la parte monetaria de la permuta y el diferencial de IVA.

Por consiguiente, dicho diferencial de IVA deberá ser, naturalmente, el total del cheque bancario menos la parte monetaria de la permuta.

Es decir, 8.950 € (Total del cheque bancario) – 7.584,75 € (Parte monetaria de la permuta) = 1.365,25 € (Diferencia entre el IVA soportado, 1.782 €, y el IVA repercutido, 416,75 €, en la operación de permuta no comercial de furgonetas.)

CONTABILIDAD  FRV

                                                                                                                 

8.484,75 (218) Elementos transporte (nueva)

1.782,00 (472) IVA soportado

7.600,00 (2818) AAIM Elementos transp.

                                          a (218) Elementos transp. ( vieja)  8500,00

                                             (477) IVA repercutido                     416,75

                                            (572) Bancos                                 8.850,00

CONTABILIDAD CONCESIONARIO

 Compra furgoneta vieja:

                                                                                                                  

2.315,25 (600) Compras furgoneta usadas

   416,75 (472) IVA soportado

                                     a (400) Proveedores 2.732,00

Venta:

                                                                                                                   

8.950,00 (572) Banco

2.732,00 (400) Proveedores

                                     a (700) Ventas furgonetas nuevas  9.900,00

                                        (477) IVA repercutido                    1.782,00 

PERMUTAS

Se distinguen dos tipos:

1.- PERMUTAS NO COMERCIALES.
     Los flujos de caja originados por el nuevo bien son básicamente iguales que los originados por el antiguo.
     El nuevo bien se recoge por el valor contable del bien entregado, recogiendo pérdidas, pero en ningún caso beneficios. Los flujos de efectivo del nuevo bien serán similares a los del bien entregado.

2.-PERMUTAS COMERCIALES.
     Se suponen comerciales cuando cambia significativamente el importe o la estructura de los flujos de caja originados por el nuevo bien, es decir, cambiamos un bien por otro que no tienen nada que ver entre sí.
     Permiten el reconocimiento no sólo de pérdidas, sino también de beneficios. Contabilizaremos el inmovilizado material recibido por el valor de mercado del activo entregado, salvo que tengamos mejor evidencia del valor razonable del activo recibido, y con el límite de este último. Las posibles diferencias irán directamente al resultado del ejercicio. Es necesario que los flujos de efectivo del nuevo bien difieran sustancialmente de los del antiguo en configuración (riesgo, plazos e importes) o bien difiera el valor actual del efectivo.

EJEMPLO:
 

La sociedad PERMUTINGVOY decide desprenderse de una máquina adquirida por 

100.000 euros y amortizada en 60.000 euros y permutarla por un nuevo 

elemento de transporte que asignará a una nueva rama de actividad que

 pretende llevar adelante.  El activo recibido tiene un valor de mercado

 de 90.000 euros mientras que la máquina entregada no puede valorarse por

referencia a un mercado, ni se ha sometido a peritación para esta operación.

Contabilizar esta permuta suponiendo primero que la operación es comercial.

 Contabilizar  nuevamente la operación suponiendo que la operación es no

  comercial. Comentar las diferencias entre una y otra contabilizaciones.

NO COMERCIAL.
_________________________x___________________________________

60.000 (281) A.AC. I. M.
40.000 (218) Elementos de transporte.   a   (213) Maquinaria     100.000

El valor del bien que entra se contabiliza por el valor contable del bien que
sale. Se puede contabilizar pérdidas por la operación pero no beneficios.

COMERCIAL.
_________________________x___________________________________

60.000 (281) A. AC. I. M.
90.000 (218) Elementos de transporte.   a (213) Maquinaria         100.000
                                                                 (771) Bº procedente     50.000
                                                                               I. M. 


El valor del bien que entra se contabiliza por el valor de mercado o por el
valor razonable. Se contabiliza las pérdidas o los beneficios de la operación.


EJEMPLO:

La empresa de transportes por carretera CAMIONWAY posee una unidad de porte 
frigorífico pero ha dejado de interesarle esta actividad y prefiere concentrarse

 en la de graneles. Contacta con otra empresa de transportes que está dispuesta

 a intercambiar la caja frigorífica (contabilizada por 6.000 u.m. en el momento de la

 adquisición hace 3 años y amortizada al 25% anual) por dos cubas de graneles 
que valen en el mercado 600 u.m. cada una.

Contabilizar la operación de permuta en CAMIONWAY. Indicar en qué importe se
 amortizará una de las cubas en su primer año de funcionamiento  si tendrá una

 vida útil de 3 años con depreciación lineal (se considerará la permuta como no
 comercial).

NO COMERCIAL

____________________________x_________________________________

4.500 (281) A. AC. I. M.

1.200 (218) Elemento de transporte

   300 (671) Pérdidas procedente I. M.       a (218) Elemento de 

                                                                                 Transporte            6.000

__________________________31/12/X______________________________

400 (681) A. I.M.                                     a (281) A. AC. I. M.                400

1.200 / 3 = 400             (200 POR CADA CUBA)

VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL

 Conforme a la norma 2, el inmovilizado se valorará al precio de adquisición o coste de producción tanto inicialmente como con posterioridad, sin que en ningún momento se pueda revalorizar. El Precio de adquisición o coste de producción de los inmovilizados están formados por:

1. El importe facturado por el vendedor.
2. Todos los gastos directos e indirectos que se produzcan por la adquisición.
3. Descontando los descuentos y rebajas de toda clase. NUEVO.
 4. Aranceles de importación.
5. Impuestos indirectos no recuperables de la Hacienda Pública.
6. Costes de desmantelamiento, retiro y restauración. NUEVO.
7. Costes directos e indirectos hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicación para que pueda operar en las condiciones previstas.
8. Los intereses si el inmovilizado tiene un período de puesta en funcionamiento superior a un año. NUEVO.

 Se pueden considerar mayor importe del inmovilizado todos los gastos hasta que el inmovilizado está en condiciones de funcionamiento. Si el bien no produce ingresos, no hay gastos, y todo lo pagado hasta que el bien está en condiciones de funcionamiento debemos imputarlo como mayor valor de los activos, y se imputará a gastos a través de la amortización.

 NOVEDADES
1. Tratamiento de los descuentos.
2. Tratamiento de los intereses.
3. Tratamiento de los costes de desmantelamiento.

1.-Descuento en el momento de adquisición. Se deducirá cualquier tipo de rebaja o descuento, incluyendo, por lo tanto, los pronto pagos, por volumen… que se contabilizarán como menor valor del inmovilizado.

 2.-Intereses en el precio de adquisición. Es obligatoria la activación de todos los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del activo, cuando el período de montaje excede de un año. Si el período de montaje es inferior a un año, no se puede proceder a dicha agregación al valor del inmovilizado sino que se debe tratar como gasto del ejercicio.

Se incluyen los intereses que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición, con el límite del valor razonable del bien. Esto implica que los intereses, un coste más, se integrarán totalmente dentro del valor del inmovilizado, y si como consecuencia de ello, se supera el valor razonable, se tendrá que ver si es necesario dotar una pérdida por deterioro o no (comparando el precio de adquisición con el valor en uso o el valor razonable).

 3.-Costes de desmantelamiento en el precio de adquisición. Hay obligación de incluir el valor actual de los gastos de desmantelemiento como mayor valor del inmovilizado. El valor del inmovilizado incluirá el coste actualizado de todos los pagos, de la inversión necesaria para la obtención de los ingresos, se produzcan los pagos ahora o al final de la vida útil del bien.

 EJEMPLO
 _ _ La sociedad X adquiere una maquinaria por un precio de 100.000 € al contado, con una vida útil estimada de 10 años. El ayuntamiento donde hemos realizado la instalación nos obliga a desmantelar los mismos al final del periodo de explotación con un coste estimado actualizado de 20.000€.

 Por la adquisición:
______________________________X____________________________          
120.000 (213) Maquinaria   a (572) Bancos                                     100.000
                                            a(143) Provisión por desmantelamiento  20.000
                                                          retiro o rehabilitación de
                                                          inmovilizado.
 Anualmente:
 _______________________________X__________________________
12.000 (681) Amortización del Inmovilizado material.
                                             a (281) A. Acumulada del I. material.    12.000

 Si se producen cambios en la estimación de los costes de desmantelamiento, se deberá modificar el valor del inmovilizado, ya que se ha modificado el coste de los ingresos producidos por la instalación. No ocurre así con la imputación de interese, ya que anualmente deberemos imputar como gasto financiero la actualización del importe de la provisión e incrementar el importe del endeudamiento.

 La sociedad X al comienzo del siguiente ejercicio, estima que los gastos financieros del período son de 100, y que los gastos de desmontaje subieron en 900.

 Por la actualización financiera del valor de la provisión de desmantelamiento: ________________________________X________________________
100 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones.
                                          a (143) Provisión por desmantelamiento,
                                                      retiro o rehabilitación del inmovilizado. 100

 Por el incremento de los gastos de desmontaje: ________________________________X________________________
 900 (213) Maquinaria.
                                          a (143) Provisión por desmantelamiento,
                                                       retiro o rehabilitación del inmovilizado. 900

Por la amortización:
 Nuevo valor del inmovilizado (100.000 + 20.000 + 900)…..120.900
Amortización acumulada………………………     ……...……12.000
Valor neto………………………………   ………………….108.900
Vida útil restante……………………………………………….9 años
Nueva cuota ( 108.900/9)…………   ……………………...…12.100 ________________________________X________________________
 12.100 (681) Amortización del inmovilizado material.
                                       a (281) A. Acumumada del I. material    12.100

CLASIFICACION DE LOS BIENES

1.- BIENES INTANGIBLES.
2.- BIENES TANGIBLES.

Los bienes tangibles de la empresa los podemos clasificar en:

INMOVILIZADO MATERIAL: Incluimos todos los inmovilizados que van a ser usados en el proceso productivo normal de la empresa. Las inversiones se van a recuperar a través del ciclo de explotación de la empresa. Se encuentra en el activo no corriente o fijo.

INVERSIONES INMOBILIARIAS: Corresponde a los edificios que la empresa no usa sino que tiene para la obtención de rentas o plusvalías. Los ingresos se originan independientemente de la actividad de la empresa. Se encuentra en el activo no corriente o fijo.

ACTIVOS DISPUESTOS PARA LA VENTA: Surge cuando la dirección de la empresa tienen un plan para vender el inmovilizado a corto plazo y, por lo tanto, las invesrsiones se van a recuperar a través de la venta y no a través del uso dentro de la empresa. Debe estar en el inmovilizado corriente (el circulante en el PGC de 1990).

Lo que se produce, más que un cambio "en los asientos" es un cambio en la presentación de la información en el balance, que ya no es una simple lista de los bienes de la empresa según sus características físicas, sino atendiendo a la capacidad de la empresa para producir dinero en el futuro.